Статья 165 Налогового кодекса Российской Федерации. Что нового? Последствия неисполнения.

Организации, осуществляющие экспортные поставки, вправе воспользоваться нулевой ставкой НДС при условии документального подтверждения факта вывоза товаров за рубеж. Порядок подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов регламентирован статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

С 1 января 2024 года экспортерам товаров за пределы Евразийского экономического союза (ЕАЭС) достаточно сдать вместе с налоговой декларацией электронный реестр. В нём отражаются сведения о таможенных декларациях и контрактах, а при необходимости — о других документах, например, товарно-транспортных накладных. При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, представляется реестр по утвержденной форме КНД 1155110.

Реестр должен быть представлен в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. При представлении подтверждающих документов без электронного реестра по установленной форме право на применение нулевой ставки не подтверждается.

При заполнении Раздела 4 декларации по НДС необходимо обратить внимание на отражение верного кода операции по строке 010:

- коды 1010421, 1010422 отражаются при реализации несырьевых товаров в страны ЕАЭС (Армению, Белоруссию, Казахстан, Киргизию),

- коды 1011410, 1011412 отражаются при реализации несырьевых товаров за пределы ЕАЭС.

Отметим, что при экспорте в страны ЕАЭС организация вправе предоставить в налоговый орган электронный перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по форме КНД 1150035.

С 2024 года налоговая база по НДС по неподтвержденному экспорту возникает в периоде истечения срока подтверждения, а не в периоде отгрузки, как ранее, поэтому рассчитать и уплатить НДС нужно за тот квартал, в котором истек срок подтверждения ставки 0%.

Таким образом, с 2024 года пени за неподтвержденный экспорт начисляться не будут. Подавать уточненную декларацию за прошлые кварталы тоже не требуется.

В случае отсутствия электронного реестра, подтверждающего право на применение ставки 0%, либо налоговой декларации с исчислением суммы налога по неподтвержденному экспорту, налоговым органом будет составлен Акт камеральной налоговой проверки. Так, в 2024 году налоговым органом было отказано в применении экспортером ставки 0% по причине непредставления обязательных документов и доначислено налога на сумму 359 тысяч рублей.

С 01.04.2025 изменится порядок подтверждения права на применение ставки 0% в отношении услуг, связанных с международной перевозкой товаров железнодорожным транспортом (Федеральный закон от 22.04.2024 N 92-ФЗ).

При вывозе товаров железнодорожным транспортом за пределы ЕАЭС, при перевозки товаров железнодорожным транспортом от места их прибытия на территорию Российской Федерации (от портов или пограничных станций, расположенных на территории Российской Федерации) до станции назначения, расположенной на территории Российской Федерации, необходимо в налоговый орган   представить электронный реестр по форме КНД 1155112, содержащий сведения из деклараций на товары, транзитных деклараций, перевозочных, транспортных, товаросопроводительных документов.

Для упрощения подтверждения нулевой ставки НДС на сайте ФНС работает сервис "Офис экспортера", который позволяет формировать реестры и перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.